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會計百科
前提

會計核算的基本前提,也稱會計假設,它是人們對那些未經確切認識或無法正面論證的經濟事物和會計現象,根據客觀的正常情況或趨勢所作出的合乎事理的推斷。會計核算的基本前提包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四個方面的內容。

會計主體

會計主體,是指會計人員為之服務的對象。根據《企業會計準則》第四條規定,會計核算應當以企業發生的各項經濟業務為對象,記錄和反映企業本身的各項生產經營活動。會計主體這一基本前提包含著如下四個方面的意思:

1)會計為之服務的特定單位(企業)只能是一個,而不能是兩個或兩個以上。這是因為會計計量資產、負債和所有者權益是以這個特定企業的權力和義務為界限的,收入和費用也是以該特定企業為界限,按實現和配比原則來確認的。市場經濟條件下,企業作為商品生產經營者,要獨立核算、自負盈虧,那就必須將某一特定企業的經營活動與其他企業的經營活動區分開來,獨立地、完整地反映某一特定企業本身的財務狀況和經營成果,以明確經營管理責任,并根據會計核算所提供的資料做出正確的決策。

2)會計為之服務的對象,在經濟上是獨立的,所以不僅要把各不同企業之間的經濟關系劃分清楚,而且還應把企業的經營活動與企業所有者及企業職工個人的經濟活動區分開來。例如,當企業所有者與經營者為同一個人時,由于會計為之服務的對象是作為經濟實體的企業,這就需要把所有者的個人的消費與企業的開支分開,由此確定由企業會計入賬的內容,并及時清算企業與企業主(所有者)之間的往來,否則就無法計量企業的支出和利潤,也無法進行經濟效益的比較、分析。再如,企業按規定提取一筆職工福利費,這表明企業增加了一筆債務,而企業在發生職工福利支出時,就不再看作是企業的費用,而應視為企業債務的償付。

3)作為會計主體的企業與作為法人的企業是有區別的。法人是指在政府部門注冊登記、有獨立財產、能夠承擔民事責任的法律實體,它強調企業與各方面的經濟法律關系。而會計主體則是按照正確處理所有者與企業的關系,以及正確處理企業內部關系的要求而設立的。盡管所有經營法人都是會計主體,但有些會計主體就不一定是法人,比如一些企業集團下屬很多子公司,這些子公司也都是法人,但出于經營管理的需要,為全面計量和反映集團公司的經營活動和財務成果,就必須將所有子公司連同母公司作為一個會計主體,編制合并會計報表,以便全面反映和評價整個集團公司的財務狀況和經營成果。

4)會計為之服務的企業是一個經濟實體,是作為整體存在的。在中國企業中廣泛推行了內部銀行,采用了廠內車間或班組的內部經濟核算,這對于明確企業內部單位的權利和責任,調動廣大職工的生產積極性很有意義。但是,廠內車間或班組只能是企業內部的核算單位,而不是完全意義上的會計主體。這是因為企業內部單位之間存在著復雜的經濟聯系,它們不能作為獨立的、整體的經濟實體,無法完全劃分其各自的經濟業務,無法進行真正意義上的會計核算。因此,企業內部核算單位并不完全具備會計主體的條件。

應當指出的是,會計為之服務的對象完全可能不是企業,例如,是某個機關、事業單位或團體,甚至可能是某個地區、整個國民經濟。這樣,《企業會計準則》就未必適用,需要采用特殊的原則和方法,從而構成非盈利單位會計和社會會計。

持續經營

持續經營是指企業會計確認、計量和報告應當以持續、正常的生產經營活動為前提。一般情況下,應當假定企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去,不考慮停業、破產、清算或大規模削減業務等因素,明確這個基本前提,會計人員就可在此基礎上選擇會計原則和方法,如資產能夠按計量基礎計算成本,費用能夠定期進行分配,負債能夠按期償還,否則正常的核算就無法進行。[1]

財務會計的基本假設或基本前提之一,是指企業的生產經營活動將按照既定的目標持續下去,在可以預見的將來,不會面臨破產清算。這是絕大多數企業所處的正常狀況。對于持續經營的企業,投資者需要通過其現在的財務狀況與過去一定時期的經營成果,來預測其未來的財務狀況與經營成果,據以作出投資決策。

會計分期

會計分期是指企業會計核算應當劃分會計期間,即人為地把持續不斷的企業經營活動過程劃分為一個個首尾相接、等間距的會計期間,分期對企業經營活動實施反映和控制,確定每個會計期間的收入、費用和利潤,確定每個會計期間的資產、負債與所有者權益,進行賬目結算和編制會計報表。為此,《企業會計準則》第七條規定會計核算應當劃分會計期間分期結算賬目和編制會計報表。會計分期前提的作用主要表現在如下幾個方面:

1)會計分期是正確計算期間損益的基礎。收入的實現是針對特定會計期間而言的,費用的確認也是與特定期間的收入相配合的。如果會計所報告的企業經營活動僅僅是一個一次性的行為,那么一切收入和費用都在一個經營期間結束。如果會計計量和報告的是一個企業連續不斷的經營活動的某一個片斷,就不能指望將一個會計期間所發生的一切費用和收益一次計入當期產品,而必須按會計期間,在各生產周期內進行分配。

2)會計分期前提強化了會計信息的預計性質。由于將企業的經營活動劃分為各個相等的期間,需要對某些收入與費用在本期和將來各期之間進行分配,如固定資產折舊,無形資產攤銷、銷售成本結轉以及有關收入的預計與遞延等,都需要會計人員運用以往的經驗采用判斷的方法進行處理,這就強化了會計信息的預計性質。

3)會計分期前提還在很大程度上制約著會計信息的質量要求。例如,可比與一致是會計信息的重要特征,不僅不同企業的會計信息能夠比較,而且還要求不同期間的會計處理方法、程序或會計政策、原則應建立在一致或可比的基礎上,以保證各期財務狀況和經營成果數據的有用性。對于相同的會計事項,倘若在不同的會計期間內改變會計處理的方法,將造成企業資產計價與收益確定的不同結果,無法比較各期實際經營情況。因此,會計分期前提還是建立可比性、一貫性原則的基礎。另外,在某一具體期間內,企業往往有許多經濟交易尚未形成或最后實現其結果,需要在一定程度上采用估計方法。會計估計難免會出現偏高或偏低現象,因而在涉及會計計量方法的選擇時,就要恰當地考慮謹慎性原則,以抵銷或至少縮小未來期間內可能產生的損失,確保會計所提供的信息達到真實。

4)按照會計分期前提,會計必須對作為其對象的價值運動過程進行一定的分割,而將價值運動分為三類,一是已經完成的歷史價值運動;二是正在進行的價值運動;三是將要發生的價值運動。從持續經營的角度看,企業的價值運動都可按未來、現時、歷史這三種價值運動轉化,從而形成了事前的預測決策會計、事中的責任控制會計和事后的對外報告會計。而就某一特定會計期間而言,則首先要通過預測、決策、預算等方法來規劃未來的價值運動;然后將實際發生額與預算數進行對比,揭示差異,及時調整預算和矯正行為,以實施過程控制;當某個會計期間結束以后,尚須計量和確定會計期間的經營成果及會計期末的財務狀況,以作為財務分配和財務分析的依據。

會計分期通常為一年,可以是日歷年度,也可以是財政年度,甚至是營業年度(通常是用業務量最低的時刻作為兩個會計期間的交接點)。隨著經濟管理工作對會計信息依賴性的增加,會計期間單位有進一步劃細劃小的趨勢,如季、月、旬、星期等等。為了保證各期間的可比性,國外有的企業還試行會計季度(每個季度13個星期)或會計月等單位,以彌補日歷月、季之間不相等的缺陷。

《企業會計準則》第六條規定,中國會計期間分為年度、季度和月份。年度、季度和月份的起訖日期采用公歷日期。也就是說,每年11日至1231日為一個會計年度,每季度的第一個月的一日至該季度的最后一天為一個會計季度,每月的第一天至最后一天為一個會計月份。企業應當按年、按季和按月分期結算賬目,編制會計報表。

貨幣計量

貨幣計量,亦包含了幣值不變。要想連續、系統、全面、綜合地反映企業的經濟業務,顯然無法采用各種實物計量單位進行計量,而只能采用貨幣(嚴格地說,應該是觀念上的貨幣)作為統一的計量尺度。這是因為:

1)貨幣是衡量其他一切有價物價值的共同尺度;

2)貨幣是交換的媒價物;

3)貨幣是價值的貯藏物;

4)貨幣是債權、債務的結算手段;

5)唯有貨幣可以進入復式簿記系統。

在確定了貨幣計量后,還應明確企業記賬本位幣。為此《企業會計準則》第七條規定:會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收支以外幣為主的企業,也可以選定某種外幣作為記賬本位幣,但編制的會計報表應當折算為人民幣反映。境外企業向國內有關部門編報會計報表,應當折算為人民幣反映。根據這一規定,境內企業,一般均應以人民幣作為記賬本位幣;日常經營活動中以外匯收支為主的企業,為便于企業對外開展業務,以適應企業的特點并簡化核算手續,也可采用某種外幣作為記賬本位幣。對于境外企業,由于其日常經營業務自然以外幣為主,其會計核算是以某種外幣作為記賬本位幣。但是,當這些境外企業向國內有關部門編制會計報表時,應當折算為人民幣反映。

應當指出的是,以貨幣作為統一的計量單位,還有一個附帶的前提,即假定貨幣本身的價值不變。也就是說,貨幣購買力的波動不予考慮。按照世界各國的會計慣例,當貨幣本身的價值波動不大,或前后波動能抵銷時,會計核算中可以不考慮這些波動,仍然認為幣值是穩定的,但在發生惡化通貨膨脹時,就需采用特殊的會計準則(如通貨膨脹會計準則)來加以處理。

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